- Федеральным законом от 8.12.10 г. № 339-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
- Федеральным законом от 16.10.10 г. № 272-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и статью 33 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
- Федеральным законом от 10.05.10 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности»;
- Федеральным законом от 27.07.10 г. № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг»;
- Федеральным законом от 28.09.10 г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инновационном центре «Сколково».
Здесь следует обратить внимание на то, что личное участие плательщика страховых взносов в отношениях, регулируемых Законом № 212-ФЗ, не лишит его права иметь представителя, равно как участие представителя плательщика страховых взносов не лишит указанного плательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
Полномочия представителя плательщика страховых взносов должны быть документально подтверждены в соответствии с Законом № 212-ФЗ и иными федеральными законами, в связи с чем законными представителями плательщика страховых взносов – организации будут признаваться лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов; законными представителями плательщика страховых взносов – физического лица будут признаваться лица, выступающие в качестве его законного представителя в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Обратите внимание, что действия (бездействие) законных представителей плательщика страховых взносов, совершенные в связи с участием этого плательщика страховых взносов в отношениях, регулируемых Законом № 212-ФЗ, будут признаваться действиями (бездействием) этого плательщика страховых взносов.
Уполномоченным представителем плательщика страховых взносов будет признаваться физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком страховых взносов представлять его интересы в отношениях с органами контроля за уплатой страховых взносов, иными участниками отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о страховых взносах.
Уполномоченный представитель плательщика страховых взносов – организации должен осуществлять свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
Уполномоченный представитель плательщика страховых взносов – физического лица должен осуществлять свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
При этом не могут быть уполномоченными представителями плательщика страховых взносов должностные лица органов контроля за уплатой страховых взносов, налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.
Как известно, предельная величина для расчета страховых взносов в размере 415 000 руб. подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации (часть 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Размер указанной индексации определяется Правительством Российской Федерации.
На основании постановления Правительства Российской Федерации от 27.11.10 г. № 933 с 1 января 2011 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды подлежит индексации в 1,1164 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации и будет составлять в отношении каждого физического лица 463 000 руб. нарастающим итогом. На выплаты и вознаграждения физическому лицу, превышающие эту величину, страховые взносы начисляться не будут.
Следует отметить, что в часть 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ внесены положения, в силу которых с 1 января 2011 г. размер предельной величины базы для начисления страховых взносов должен округляться до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 руб. и более должна округляться до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 руб. – отбрасываться (такие положения внесены Законом № 272-ФЗ).
В ст. 9 Закона № 212-ФЗ перечислены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В п.п. «и» п. 2 части 1 названной статьи установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. Исключением из данной нормы являются:
- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
- выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
Отметим, что существенные изменения Законом № 339-ФЗ внесены и в п. 4 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Так, с 1 января 2011 г. воспользоваться льготой в виде неуплаты страховых взносов с доходов (за исключением оплаты труда работников), получаемых от реализации продукции, полученной в результате ведения традиционных видов промысла, смогут не только члены зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, но и народы Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации.
Кроме того, с 1 января 2011 г. не будут облагаться страховыми взносами и взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов (на это указывает введенный Законом № 85-ФЗ п. 6.1 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Заметим, что воспользоваться данной льготой смогут организации угольной промышленности.
Что касается тарифов по страховым взносам, с 1 января 2011 г. исчислять страховые взносы по общим тарифам должны будут все плательщики страховых взносов, за исключением ограниченного числа плательщиков, для которых предусмотрены пониженные страховые тарифы. Сказанное следует из части 2 ст. 12, ст. 58 Закона № 212-ФЗ (в ред. Закона № 272-ФЗ), а также из введенной Законом № 243-ФЗ ст. 58.1 Закона № 212-ФЗ.
При этом в совокупности общий страховой тариф в 2011 г. составит 34% вместо действовавшего в 2010 г. тарифа в размере 26%.
В 2011 г. пониженные страховые тарифы предусмотрены для следующих плательщиков страховых взносов:
- для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации;
- для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
- для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;
- для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, – в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;
- для хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23.08.96 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (в ред. от 27.07.10 г.) и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22.08.96 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (в ред. от 28.12.10 г.);
- для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;
- для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных;
-
для плательщиков страховых взносов – российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых являются:
- деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта – в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;
- издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации – в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций;
- для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.10 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», в случае установления налоговым органом соответствия критериям, указанным в ст. 145.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в течение десяти лет со дня получения ими статуса участников проекта.
Итак, с 1 января 2011 г. размер страховых взносов за время, которое начинается с даты начала расчетного периода (с 1 января соответствующего года) по дату прекращения предпринимательской либо иной профессиональной деятельности будет определяться исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, прекращен либо приостановлен статус адвоката, прекращены полномочия нотариуса, занимающегося частной практикой. При этом за неполный месяц деятельности размер страховых взносов будет определяться пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.
Также Законом № 339-ФЗ в ст. 15 Закона № 212-ФЗ введена часть 21, согласно которой с 1 января 2011 г. плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, будут вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Кроме того, указанные плательщики страховых взносов должны будут ежеквартально представлять в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:
- не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. Напомним, что форма указанного расчета (форма РСВ-1 ПФР) утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.09 г. № 894н. Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщик должен будет представить сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 1.04.96 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (в ред. от 8.12.10 г.);
- не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации. Напомним, что форма данного документа (форма-4 ФСС РФ) утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 6.11.09 г. № 871н.
Здесь следует обратить внимание на то, что названные расчеты плательщики страховых взносов – работодатели, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации с 1 января 2011 г. должны будут представлять в орган контроля за уплатой страховых взносов в форме электронных документов, если среднесписочная численность за предшествующий расчетный период превысит 50 человек (часть 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, в ред. Закона № 227-ФЗ).
Если у работодателей и вновь созданных организаций (в том числе при реорганизации) среднесписочная численность за предшествующий расчетный период составит 50 человек и менее, то обязанности представлять отчетность в форме электронных документов у них не будет. Иначе говоря, указанные плательщики будут вправе выбирать, в какой форме представлять отчетность (в электронной или в бумажной).
Необходимо отметить, что при представлении расчетов в форме электронных документов орган контроля за уплатой страховых взносов будет обязан направить плательщику подтверждение приема указанной отчетности в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети «Интернет», включая единый портал государственных и муниципальных услуг.
Следующие изменения касаются порядка и сроков представления отчетности плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам в случае прекращения ими деятельности.
Так, индивидуальные предприниматели, прекратившие свою деятельность до конца расчетного периода, с 1 января 2011 г. будут обязаны в 12-дневный срок с даты государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (часть 6 ст. 16 Закона № 212-ФЗ, в ред. Закона № 339-ФЗ). Заметим, что в 2010 г. индивидуальные предприниматели в случае прекращения своей деятельности до конца расчетного периода были обязаны представить расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно части 8 ст. 16 Закона № 212-ФЗ уплата страховых взносов, исчисленных на основании представляемых расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такого расчета. Однако в случае непредставления плательщиком страховых взносов в сроки, установленные частями 6 и 7 ст. 16 Закона № 212-ФЗ, указанного расчета срок уплаты страховых взносов считается наступившим по истечении 30 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения индивидуальным предпринимателем своей деятельности, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно (данное положение дополнено Законом № 339-ФЗ).
Существенные изменения с 1 января 2011 г. внесены и в главу 4 «Права и обязанности плательщиков страховых взносов и органов контроля за уплатой страховых взносов» Закона № 212-ФЗ.
Прежде всего сказанное касается плательщиков страховых взносов.
С 1 января 2011 г. плательщиками страховых взносов документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов, могут быть представлены в форме электронных документов и переданы с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети «Интернет», включая единый портал государственных и муниципальных услуг (п. 4 части 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ, в ред. Закона № 227-ФЗ). Отметим, что в 2010 г. такая возможность не была предусмотрена.
В свою очередь органы контроля за уплатой страховых взносов с 1 января 2011 г. вправе вызывать плательщиков страховых взносов на основании письменного уведомления для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими страховых взносов либо в связи с проверкой правильности уплаты страховых взносов, но только в случаях, если представленные плательщиками взносов сведения будут являться неполными или будут носить противоречивый характер (п. 3 части 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ (в ред. Закона № 227-ФЗ). Заметим, что в 2010 г. данного уточнения предусмотрено не было. При этом органы контроля за уплатой страховых взносов вправе вызывать плательщиков страховых взносов и в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
На основании п. 10 части 3 ст. 29 Закона № 212-ФЗ, введенного Законом № 227-ФЗ, органы контроля за уплатой страховых взносов с 1 января 2011 г. будут обязаны принимать расчеты страховых взносов, документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления страховых взносов, в форме электронных документов наравне с документами, представленными на бумажных носителях.
Как установлено ст. 53 Закона № 212-ФЗ, каждое лицо имеет право обжаловать решения и иные акты органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, действия (бездействие) его должностных лиц, если, по мнению этого лица, акты, действия (бездействие) нарушают права этого лица.
В связи с этим частью 1 ст. 55 Закона № 212-ФЗ (в ред. Закона № 227-ФЗ) установлено, что с 1 января 2011 г. жалоба на акт органа контроля за уплатой страховых взносов, действия (бездействие) его должностного лица может подаваться в письменной форме или в форме электронного документа в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов или вышестоящему должностному лицу этого органа. При этом в случае подачи жалобы в форме электронного документа плательщики смогут использовать информационно-телекоммуникационные сети общего пользования, в том числе сеть «Интернет», включая единый портал государственных и муниципальных услуг. При приложении к жалобе подтверждающих документов данные документы также могут быть представлены в форме электронных документов. Отметим, что при подаче жалобы в форме электронного документа будет обеспечиваться представление заявителю электронного документа, подтверждающего прием жалобы к рассмотрению.
При этом следует обратить внимание, что лицо, подавшее жалобу в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу), до принятия решения по этой жалобе сможет ее отозвать на основании письменного заявления или заявления в форме электронного документа (часть 4 ст. 55 Закона № 212-ФЗ, в ред. Закона № 227-ФЗ).
Согласно введенной Законом № 227-ФЗ части 5 в ст. 56 Закона № 212-ФЗ, если жалоба будет подаваться в форме электронного документа, решение в отношении жалобы также должно готовиться в форме электронного документа и направляться лицу, подавшему жалобу, с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети «Интернет», включая единый портал государственных и муниципальных услуг, способом, обеспечивающим подтверждение получения решения.
